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  • 財務會計論文:進一步完善企業所得稅優惠政策



    步步高論文發表www.sijwf.live 更新時間:2017-08-13 20:22
    一、現行企業所得稅優惠政策存在的問題
      (一)涉農優惠政策體系不夠完善
      1.對農村經濟實體的扶持力度不夠。
      新型農業產業化組織形發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍(試行)的通知》(財稅[2008]149號)和《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄(2008版)》都沒有將林業“三剩物”和次小薪材列入初加工及資源綜合利用的范圍,以林業“三剩物”和次小薪材為原料生產的產品不能再享受相關優惠政策。此外,在執行中還存在對式較為復雜,能否享受企業所得稅優惠政策較難界定。如湖州廣東溫氏畜牧有限公司采用“公司+基地”、產供銷一條龍模式進行運作,若比照養殖業,又非公司本身飼養,不能享受養殖業所得稅優惠政策。
      2.部分農產品初加工范圍和農業資源綜合利用范圍需要完善。
      《財政部國家稅務總局關于某些農產品初加工是否屬于免稅范圍難以界定的問題,如火腿、禽類制品、山野果等。
      3.社會力量向新農村建設的捐贈,在企業所得稅和個人所得稅稅前列支遇到嚴格的政策限制。
      根據《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號),具有稅前扣除資格的縣級以上人民政府及其部門不包括鄉鎮人民政府。而實際上,鄉鎮人民政府在救助災害、救濟貧困、扶助殘疾、環境保護、社會公共設施建設等許多公益事業方面都發揮了重要作用。通過鄉鎮政府向新農村的捐贈不能享受稅前扣除,在一定程度上影響了社會各界向新農村建設捐贈的積極性。
      (二)在鼓勵自主創新方面缺乏針對性
      1.對企業自主創新的前期研發過程缺乏稅收政策鼓勵。
      當前的稅收優惠政策以事后優惠為主,主要集中在成果轉化期,缺乏事前的鼓勵和支持,對技術創新的過程、對在取得成果之前進行的大量科技投資沒有給予優惠照顧,如對企業提取風險準備金、研究開發準備金和新產品試制準備金等,在稅前扣除方面沒有專門的稅收優惠規定。在此政策導向下,企業把重點放在引進技術和生產產品上,對建立自主創新體系和研究開發新產品的積極性不高、投入不足,不利于企業的發展壯大。
      2.企業研究開發費用加計扣除的適用范圍過窄,門檻過高,條規定:符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。
      《實施條例》第九十二條規定:《企業所得稅法》第二十八條所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:1.工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;2.其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1 000萬元。
      最近,有關部門又出臺了扶持中小企業發展的新政策,規定自2010年1月1日至2010年12月31日,對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。筆者認為,從稅收的角度來講,企業所得稅對不同規模的企業應盡量保持稅收中性,否則既不利于企業把規模做大,也會使有的企業控制規模進行稅收籌劃,對大中型企業也有失公平。建議此項政策到期后,不再延長執行期限或擴大享受優惠的范圍。
      二、高新技術企業《企業所得稅法》第二十八條規定:國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。《實施條例》第九十三條規定:《企業所得稅法》第二十八條所稱國家需要重點扶持的高新技術企業,是指擁有核心自主知識產權,并同時符合下列條件的企業:
      1.產品(服務)
      屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;
      2.研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例;
      3.高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例;
      4.科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例;
      5.高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。
      從目前對高新技術企業所得稅優惠政策的執行情況看,不少地區和企業認為《高新技術企業認定管理辦法》規定的標準過高,造成了高新技術企業數量的減少,享受降低稅率優惠企業的面比《企業所得稅法》實施前窄。
      筆者建議,目前可在一定范圍內,進行調整認定高新技術企業標準的試點,如重新定義擁有核心自主知識產權的要求,降低研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例、科技人員占企業職工總數的比例等,確定其可行后盡快在全國范圍內普遍實施。
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